Οι φορολογικές αρχές έχουν την υποχρέωση να εκτιμούν κάθε αποδεικτικό στοιχείο που προσκομίζεται για να διαπιστωθεί η ενδοκοινοτική παράδοση – Για τη μη χορήγηση της απαλλαγής από τον ΦΠΑ δεν αρκεί ο λόγος και μόνον ότι δεν προσκομίστηκαν τα αποδεικτικά στοιχεία σχετικά με την ύπαρξη ενδοκοινοτικής παράδοσης
Επιμέλεια
Επιστημονική ομάδα Taxheaven
Απόφαση του Δικαστηρίου της Ευρωπαϊκής Ένωσης στην υπόθεση C-639/24.
– Υπόθεση FLO VENEER d.o.o. κατά Υπουργείου Οικονομικών Κροατίας
– Αντικείμενο η απαλλαγή ενδοκοινοτικών παραδόσεων από ΦΠΑ – Αποδεικτικά στοιχεία
Νομικό Πλαίσιο:
– Άρθρο 138 παρ. 1 Οδηγίας ΦΠΑ 2006/112/ΕΚ
– Άρθρο 45α Εκτελεστικού Κανονισμού 282/2011
Ιστορικό
Κροατική εταιρία πώλησε κορμούς δρυός σε αγοραστή στη Σλοβενία. Προσκόμισε
γραπτές δηλώσεις, τιμολόγια και CMR, αλλά οι φορολογικές αρχές απέρριψαν την
απαλλαγή από ΦΠΑ επειδή δεν πληρούνταν οι προϋποθέσεις του άρθρου 45α του
εκτελεστικού κανονισμού
282/2011.
Το ΔΕΕ με τα παρακάτω βασικά σκεπτικά δικαίωσε την εταιρία
:
Σκέψη 16.
Όσον αφορά τη γραμματική ερμηνεία του άρθρου 45α του εκτελεστικού κανονισμού 282/2011,
διαπιστώνεται ότι το άρθρο αυτό απαριθμεί τις περιπτώσεις στις οποίες
τεκμαίρεται ότι τα αγαθά απεστάλησαν ή μεταφέρθηκαν από κράτος μέλος σε
προορισμό εκτός του εν λόγω κράτους μέλους αλλά εντός της Ένωσης, με σκοπό την
απαλλαγή από τον ΦΠΑ κατά το άρθρο 138, παράγραφος 1, της οδηγίας ΦΠΑ. Από το
γράμμα του άρθρου 45α του ως άνω εκτελεστικού κανονισμού προκύπτει ότι το
άρθρο αυτό προβλέπει τις περιπτώσεις στις οποίες εφαρμόζεται τεκμήριο, αλλά δεν
απαριθμεί εξαντλητικώς τα αποδεικτικά στοιχεία που είναι αναγκαία για να
αποδειχθεί η ύπαρξη ενδοκοινοτικής παράδοσης. Κατά συνέπεια, όταν δεν
πληρούνται οι προϋποθέσεις εφαρμογής του τεκμηρίου, οι φορολογικές αρχές
υποχρεούνται να εκτιμούν κάθε αποδεικτικό στοιχείο που προσκομίζει ο πωλητής των
αγαθών προκειμένου να κρίνουν αν αυτός κατόρθωσε να αποδείξει ότι τα οικεία
αγαθά αποτέλεσαν αντικείμενο ενδοκοινοτικής παράδοσης.
Σκέψη 17. Το άρθρο 138, παράγραφος 1, της
οδηγίας ΦΠΑ δεν εξαρτά τη χορήγηση των απαλλαγών που προβλέπει από την κατοχή
συγκεκριμένων αποδεικτικών στοιχείων εκ μέρους του πωλητή.
Σκέψη 18. Οι αιτιολογικές σκέψεις 3 έως 5 του
εκτελεστικού κανονισμού 2018/1912 […] επιβεβαιώνουν ότι το επίμαχο τεκμήριο
θεσπίστηκε, κατ’ ουσίαν, προκειμένου να διευκολυνθεί η διεξαγωγή αποδείξεων για
την εφαρμογή της απαλλαγής που αφορά τις ενδοκοινοτικές παραδόσεις, τούτο δε
προς το συμφέρον των επιχειρήσεων και των φορολογικών αρχών, χωρίς ωστόσο να
αποκλείεται η δυνατότητα προσκόμισης άλλων αποδεικτικών στοιχείων πέραν εκείνων
τα οποία αφορά το τεκμήριο αυτό.
Σκέψη 19.
Επισημαίνεται ότι η συνεκτίμηση, από τις φορολογικές αρχές, αποδεικτικών
στοιχείων διαφορετικών από τα προβλεπόμενα στο άρθρο 45α του εκτελεστικού
κανονισμού 282/2011 δεν θίγει τους σκοπούς του εκτελεστικού
κανονισμού 2018/1912, οι οποίοι συνίστανται στην προώθηση του ενδοκοινοτικού
εμπορίου και στην πρόληψη της απάτης. Αντιθέτως, αν οι πωλητές των αγαθών δεν
μπορούσαν να στηριχθούν σε οποιοδήποτε αποδεικτικό στοιχείο, οι πωλητές που δεν
διαθέτουν τα αποδεικτικά στοιχεία του άρθρου 45α του εκτελεστικού κανονισμού 282/2011
θα στερούνταν την επίμαχη απαλλαγή λόγω μη τήρησης τυπικής προϋπόθεσης, μολονότι
η ενδοκοινοτική παράδοση αγαθών είχε πράγματι λάβει χώρα. Ως εκ τούτου, θα
διακυβευόταν ο σκοπός της προώθησης του ενδοκοινοτικού εμπορίου.
Σκέψη 20. Κατά την ίδια νομολογία, οι
τυπικές προϋποθέσεις δεν μπορούν να διακυβεύσουν το δικαίωμα του πωλητή σε
απαλλαγή από τον ΦΠΑ στο μέτρο που πληρούνται οι ουσιαστικές προϋποθέσεις
ενδοκοινοτικής παράδοσης. Συνεπώς, η αρχή της φορολογικής ουδετερότητας απαιτεί
τη χορήγηση απαλλαγής από τον ΦΠΑ εφόσον πληρούνται οι ουσιαστικές προϋποθέσεις,
ακόμη και αν οι υποκείμενοι στον φόρο παρέλειψαν ορισμένες τυπικές προϋποθέσεις.
Υποχρέωση Φορολογικών Αρχών (σκεψη 21).
Για την απαλλαγή από τον ΦΠΑ, οι φορολογικές αρχές
πρέπει να λαμβάνουν δεόντως υπόψη όλα τα στοιχεία που έχουν στην κατοχή τους
προκειμένου να εξετάσουν αν τα έγγραφα αυτά μπορούν, κατά περίπτωση, να
τεκμηριώσουν ενδεχομένως την ύπαρξη πραγματικής ενδοκοινοτικής παράδοσης
(απόφαση της 29ης Φεβρουαρίου 2024, B2 Energy, C‑676/22, EU:C:2024:186,
σκέψη 36).
Η τελική κρίση του ΔΕΕ
Το άρθρο 138, παράγραφος 1, της οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου, της 28ης
Νοεμβρίου 2006, σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, όπως
τροποποιήθηκε με την οδηγία (ΕΕ) 2018/1910 του Συμβουλίου, της 4ης Δεκεμβρίου
2018, και το άρθρο 45α του εκτελεστικού κανονισμού (ΕΕ) 282/2011 του Συμβουλίου,
της 15ης Μαρτίου 2011, για τη θέσπιση μέτρων εφαρμογής της οδηγίας 2006/112/ΕΚ
σχετικά με το κοινό σύστημα φόρου προστιθέμενης αξίας, όπως τροποποιήθηκε με τον
εκτελεστικό κανονισμό (ΕΕ) 2018/1912 του Συμβουλίου, της 4ης Δεκεμβρίου 2018,
έχουν την έννοια ότι:
αφενός, αντιτίθενται στη μη χορήγηση απαλλαγής από τον ΦΠΑ βάσει του άρθρου 138,
παράγραφος 1, της οδηγίας ΦΠΑ για τον λόγο και μόνον ότι δεν προσκομίστηκαν τα
αποδεικτικά στοιχεία σχετικά με την ύπαρξη ενδοκοινοτικής παράδοσης, όπως αυτά
προβλέπονται στο άρθρο 45α του εκτελεστικού κανονισμού 282/2011, και, αφετέρου,
επιβάλλουν στις εθνικές φορολογικές αρχές την υποχρέωση να εκτιμούν κάθε
αποδεικτικό στοιχείο που προσκομίζεται προκειμένου να διαπιστωθεί ότι τα αγαθά
απεστάλησαν ή μεταφέρθηκαν από κράτος μέλος σε προορισμό ευρισκόμενο εκτός του
κράτους μέλους αυτού αλλά εντός της Ένωσης, σε περιπτώσεις πέραν εκείνων στις
οποίες υφίσταται τεκμήριο κατά το άρθρο 45α, παράγραφος 1, του κανονισμού 282/2011.
—
Σημείωση Taxheaven : Υπενθυμίζεται ότι για την κοινοποίηση του εκτελεστικού κανονισμού 282/2011 και τις προϋποθέσεις απαλλαγής των ενδοκοινοτικών παραδόσεων αγαθών, έχει εκδοθεί η εγκύκλιος Ε.2019/2022 η οποία χρησιμοποιείται και από τους ελεγκτικούς μηχανισμούς της φορολογικής διοίκησης αλλά και από την ΔΕΔ.
Δείτε την απόφαση στο φορολογικό αρχείο του κόμβου
Οι απόψεις που εκφράζονται στα σχόλια των άρθρων δεν απηχούν κατ’ ανάγκη τις απόψεις της ιστοσελίδας μας, το οποίο ως εκ τούτου δεν φέρει καμία ευθύνη. Για τα άρθρα που αναδημοσιεύονται εδώ με πηγή, ουδεμία ευθύνη εκ του νόμου φέρουμε καθώς απηχούν αποκλειστικά τις απόψεις των συντακτών τους και δεν δεσμεύουν καθ’ οιονδήποτε τρόπο την ιστοσελίδα.
