ΔΕΕ – Ο ΦΠΑ εκπίπτει στην περίοδο που γίνεται απαιτητός εφόσον το τιμολόγιο εκδοθεί σε επόμενη περίοδο αλλά ληφθεί πριν από την υποβολή της δήλωσης
Στις 11 Φεβρουαρίου 2025, το Δικαστήριο της Ε.Ε. εξέδωσε την απόφαση στην υπόθεση T-689/24 (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej).
Πλαίσιο: Αίτηση προδικαστικής απόφασης – Φορολογία – Κοινό σύστημα ΦΠΑ – Δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών – Άρθρο 167, Άρθρο 168 στοιχείο α΄ και Άρθρο 178 στοιχείο α΄ της Οδηγίας 2006/112/ΕΚ – Έκδοση τιμολογίου που εμφανίζει τον ΦΠΑ κατά τη φορολογική περίοδο που έπεται εκείνης για την οποία ασκείται το δικαίωμα έκπτωσης – Αρχές της φορολογικής ουδετερότητας και της αναλογικότητας
Το ιστορικό της υπόθεσης
Η I. S.A. αγόρασε φυσικό αέριο και ηλεκτρική ενέργεια και ζήτησε να εκπέσει τον ΦΠΑ εισροών για την περίοδο κατά την οποία πραγματοποιήθηκαν οι παραδόσεις, παρότι τα τιμολόγια ελήφθησαν σε επόμενη περίοδο. Η πολωνική φορολογική αρχή έκρινε ότι το δικαίωμα έκπτωσης γεννάται μόνον κατά τη λήψη του τιμολογίου, μεταθέτοντας έτσι χρονικά την άσκηση του δικαιώματος.
Τα ερωτήματα προς το Δικαστήριο
Το αιτούν δικαστήριο ρώτησε εάν τα άρθρα 167, 168 στοιχείο α΄ και 178 στοιχείο α΄ της Οδηγίας ΦΠΑ επιτρέπουν στην εθνική νομοθεσία να μεταθέτει το δικαίωμα έκπτωσης μέχρι τη λήψη του τιμολογίου. Περαιτέρω, ζήτησε να διευκρινιστεί εάν μια τέτοια μετάθεση παραβιάζει τις αρχές της ουδετερότητας, της αναλογικότητας και της αποτελεσματικότητας.
Η εκτίμηση του Δικαστηρίου
Το Γενικό Δικαστήριο εξέτασε τη διάκριση μεταξύ των ουσιαστικών προϋποθέσεων (δηλαδή πότε ο ΦΠΑ καθίσταται απαιτητός) και των τυπικών προϋποθέσεων (κατοχή τιμολογίου). Διαπίστωσε ότι το δικαίωμα έκπτωσης γεννάται όταν ο ΦΠΑ καθίσταται απαιτητός και ότι η κατοχή τιμολογίου αποτελεί μόνο προϋπόθεση για την άσκηση του δικαιώματος, όχι για τη γένεσή του.
Η απόφαση
Το Δικαστήριο έκρινε ότι εθνική νομοθεσία που εμποδίζει έναν υποκείμενο στον φόρο να ασκήσει το
δικαίωμά του προς έκπτωση του ΦΠΑ επί των εισροών, με δήλωση
υποβαλλόμενη για την περίοδο κατά την οποία αυτός πληρούσε τις
ουσιαστικές προϋποθέσεις άσκησης του ως άνω δικαιώματος, αν δεν έλαβε το
αντίστοιχο τιμολόγιο κατά τη διάρκεια της περιόδου αυτής, ακόμη δε και
αν το έλαβε πριν από την υποβολή της εν λόγω δήλωσης δεν είναι σύμφωνη με την οδηγία του ΦΠΑ και τις αρχές της ουδετερότητας και την αναλογικότητας.
Αιτιολόγηση της απόφασης
Το Δικαστήριο έκρινε ότι η μετάθεση της έκπτωσης υποχρεώνει τον υποκείμενο στον φόρο να επιβαρυνθεί προσωρινά με τον ΦΠΑ, παραβιάζοντας την αρχή της φορολογικής ουδετερότητας και τον άμεσο χαρακτήρα του δικαιώματος έκπτωσης. Επίσης, έκρινε ότι μια τέτοια περιοριστική νομοθεσία είναι δυσανάλογη, διότι υπερβαίνει το αναγκαίο μέτρο για την αποτροπή της φοροδιαφυγής, όταν το τιμολόγιο είναι διαθέσιμο κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσης.
Επίσης στις αιτιάσεις της φορολογικής αρχής, ότι η επίμαχη εθνική διάταξη είναι ικανή να αποτρέψει, σε
συγκεκριμένες περιπτώσεις, την έκπτωση του ΦΠΑ σε μεταγενέστερο στάδιο
πριν από τη δήλωσή του σε προγενέστερο στάδιο, προκειμένου να
αποφευχθούν προβλήματα στην επαλήθευση της εξόφλησης των τιμολογίων, το ΔΕΕ έκρινε ότι ο κίνδυνος αυτός δεν υφίσταται σε περίπτωση όπως αυτή της
διαφοράς της κύριας δίκης, στην οποία ο υποκείμενος στον φόρο είχε όντως
νομότυπο τιμολόγιο κατά τον χρόνο υποβολής της δήλωσής του, όπερ
παρείχε στη φορολογική αρχή τη δυνατότητα να προβεί στις αναγκαίες
επαληθεύσεις.
Δείτε την απόφαση στο φορολογικό αρχείο του κόμβου
Οι απόψεις που εκφράζονται στα σχόλια των άρθρων δεν απηχούν κατ’ ανάγκη τις απόψεις της ιστοσελίδας μας, το οποίο ως εκ τούτου δεν φέρει καμία ευθύνη. Για τα άρθρα που αναδημοσιεύονται εδώ με πηγή, ουδεμία ευθύνη εκ του νόμου φέρουμε καθώς απηχούν αποκλειστικά τις απόψεις των συντακτών τους και δεν δεσμεύουν καθ’ οιονδήποτε τρόπο την ιστοσελίδα.
