Κατατέθηκε η ρύθμιση για τα πρόστιμα δηλώσεων παρακρατούμενων φόρων και ΦΠΑ

Επιμέλεια 
Επιστημονική ομάδα Taxheaven

Στο φορολογικό νομοσχέδιο που τέθηκε σε δημόσια διαβούλευση προστέθηκε διάταξη σχετικά με τα πρόστιμα. 

– Η προσθήκη της παραγράφου 1Α στο άρθρο 53 του ν. 5104/2024 (ΚΦΔ) ορίζεται πλέον ρητά ότι το πρόστιμο της παραγράφου 1  (100,00 ευρώ) επιβάλλεται και για τις εκπρόθεσμες δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου ή ΦΠΑ στους υπόχρεους τήρησης βιβλίων  (απλογραφικά/διπλογραφικά) εφόσον από τις δηλώσεις δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή (μηδενικές/πιστωτικές).

– Επίσης με την παράγραφο 4 του άρθρου 37 του νομοσχεδίου προβλέπεται ότι πράξεις επιβολής προστίμων που εκδόθηκαν σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 53,
πριν από την έναρξη ισχύος του νόμου, για δηλώσεις παρακράτησης φόρου ή
δηλώσεις Φ.Π.Α., από τις οποίες δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή,
τροποποιούνται και τα πρόστιμα, κατά το μέρος που δεν οφείλονται, διαγράφονται
ή, εφόσον έχουν εισπραχθεί, συμψηφίζονται με οφειλές και στην περίπτωση που δεν
υπάρχουν οφειλές, επιστρέφονται.

Άτυπη κωδικοποίηση των διατάξεων του ΚΦΔ:

◀ Ισχύουσα Διάταξη 
Νέα Διάταξη (Νομοσχέδιο) ▶

Παρ. 1

1. Με την επιφύλαξη του οίκοθεν προσδιορισμού της παρ. 4 του άρθρου 36, σε φορολογούμενους που παραλείπουν να υποβάλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα φορολογικές δηλώσεις και δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα από τις οποίες δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου ή δεν ανταποκρίνονται σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων, επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ για κάθε παράβαση. Παράβαση του πρώτου εδαφίου συνιστούν ιδίως:

α) η μη υποβολή ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογικής δήλωσης, συμπεριλαμβανομένων των δηλώσεων που υποβάλλονται στη φορολογία κεφαλαίου, από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου, και των δηλώσεων παρακράτησης φόρου,

β) η παράλειψη υποβολής ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος,

γ) η παράλειψη υποβολής ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) του άρθρου 38 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000, Α’ 248),

δ) η παράλειψη υποβολής ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9). Σε περίπτωση υποβολής δηλώσεων στοιχείων ακινήτων για περισσότερα του ενός (1) έτη, επιβάλλεται ένα μόνο πρόστιμο, εφόσον στις δηλώσεις αυτές επαναλαμβάνονται οι ίδιες μεταβολές. Δεν επιβάλλεται πρόστιμο στις δηλώσεις Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων – πράξεις προσδιορισμού φόρου, οι οποίες συντίθενται μηχανογραφικά από τη Φορολογική Διοίκηση.

Παρ. 1

1. Με την επιφύλαξη του οίκοθεν προσδιορισμού της παρ. 4 του άρθρου 36, σε φορολογούμενους που παραλείπουν να υποβάλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα φορολογικές δηλώσεις και δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα από τις οποίες δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου ή δεν ανταποκρίνονται σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων, επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ για κάθε παράβαση. Παράβαση του πρώτου εδαφίου συνιστούν ιδίως:

α) η μη υποβολή ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογικής δήλωσης, συμπεριλαμβανομένων των δηλώσεων που υποβάλλονται στη φορολογία κεφαλαίου, από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου, και των δηλώσεων παρακράτησης φόρου,

β) η παράλειψη υποβολής ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος,

γ) η παράλειψη υποβολής ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.) του άρθρου 38 του Κώδικα Φ.Π.Α. (ν. 2859/2000, Α’ 248),

δ) η παράλειψη υποβολής ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9). Σε περίπτωση υποβολής δηλώσεων στοιχείων ακινήτων για περισσότερα του ενός (1) έτη, επιβάλλεται ένα μόνο πρόστιμο, εφόσον στις δηλώσεις αυτές επαναλαμβάνονται οι ίδιες μεταβολές. Δεν επιβάλλεται πρόστιμο στις δηλώσεις Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων – πράξεις προσδιορισμού φόρου, οι οποίες συντίθενται μηχανογραφικά από τη Φορολογική Διοίκηση.

—

Παρ. 1Α — ΝΕΑ

1Α. Το πρόστιμο της παρ. 1 επιβάλλεται και στις περιπτώσεις φορολογουμένων που είναι υπόχρεοι σε τήρηση απλογραφικού ή διπλογραφικού λογιστικού συστήματος, οι οποίοι παραλείπουν να υποβάλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση παρακρατούμενου φόρου ή δήλωση Φ.Π.Α., από την οποία δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή.

Παρ. 2

2. Ειδικά σε φορολογούμενους που δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση, με εξαίρεση τις δηλώσεις που υποβάλλονται στη φορολογία κεφαλαίου και τις δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα, δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου ή δεν ανταποκρίνονται σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων, επιβάλλεται πρόστιμο διακοσίων πενήντα (250) ευρώ ανά παράβαση αν είναι υπόχρεοι τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και πεντακοσίων (500) ευρώ ανά παράβαση αν είναι υπόχρεοι τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.

Παρ. 2

2. Με την επιφύλαξη των παρ. 1 και 1Α, σε φορολογούμενους που δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση, με εξαίρεση τις δηλώσεις που υποβάλλονται στη φορολογία κεφαλαίου και τις δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα, δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου ή δήλωση Φ.Π.Α., από την οποία προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή ή δεν ανταποκρίνονται σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων, επιβάλλεται πρόστιμο διακοσίων πενήντα (250) ευρώ ανά παράβαση αν είναι υπόχρεοι τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και πεντακοσίων (500) ευρώ ανά παράβαση αν είναι υπόχρεοι τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.

—

Παρ. 13 — ΝΕΑ

13. Τα πρόστιμα των παρ. 1, 1Α, 2 και 5 δεν επιβάλλονται για την εκπρόθεσμη υποβολή δηλώσεων για λογαριασμό φυσικού προσώπου που είναι ανήλικο ή από φυσικό πρόσωπο για την εκπλήρωση υποχρεώσεων που ανάγονται σε φορολογικό έτος ή έληγαν εντός φορολογικού έτους στη διάρκεια ή σε μέρος του οποίου το φυσικό πρόσωπο αυτό ήταν ανήλικο. Το πρώτο εδάφιο εφαρμόζεται και για την εκπρόθεσμη υποβολή δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος του γονέα που αφορά εισόδημα των ανήλικων τέκνων που προστίθεται στα εισοδήματά του και φορολογείται στο όνομά του, σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 11 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α΄ 167), περί εξαρτώμενων μελών.

Αναλυτικά το άρθρο 37 προβλέπει : 

Άρθρο 37
Πρόστιμα για παράλειψη υποβολής ή εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης παρακρατούμενου
φόρου ή δήλωσης Φόρου Προστιθέμενης Αξίας – Εξαίρεση από την επιβολή προστίμων
της φορολογικής νομοθεσίας λόγω ανηλικότητας – Προσθήκη παρ. 1Α και 13 και
τροποποίηση παρ. 2 άρθρου 53 Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας

1. Στο άρθρο 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024, Α΄ 58), περί
κυρώσεων για παράλειψη υποβολής ή εκπρόθεσμη υποβολή φορολογικών δηλώσεων και
δηλώσεων πληροφοριακού χαρακτήρα και παράλειψη χορήγησης στοιχείων που ζητούνται
από τη Φορολογική Διοίκηση, προστίθεται παρ. 1Α ως εξής:

«1Α. Το πρόστιμο της παρ. 1 επιβάλλεται και στις περιπτώσεις φορολογουμένων που
είναι υπόχρεοι σε τήρηση απλογραφικού ή διπλογραφικού λογιστικού συστήματος, οι
οποίοι παραλείπουν να υποβάλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση παρακρατούμενου
φόρου ή δήλωση Φ.Π.Α., από την οποία δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή.».

2. Στην παρ. 2 του άρθρου 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας επέρχονται οι
ακόλουθες τροποποιήσεις: α) η λέξη «Ειδικά» αντικαθίσταται από τις λέξεις «Με
την επιφύλαξη των παρ. 1 και 1Α,», β) μετά τις λέξεις «δήλωση παρακράτησης
φόρου» προστίθενται οι λέξεις «ή δήλωση Φ.Π.Α., από την οποία προκύπτει ποσό
φόρου προς καταβολή» και η παρ. 2 διαμορφώνεται ως εξής:

«2. Με την επιφύλαξη των παρ. 1 και 1Α, σε φορολογούμενους που δεν υποβάλλουν ή
υποβάλλουν εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση, με εξαίρεση τις δηλώσεις που
υποβάλλονται στη φορολογία κεφαλαίου και τις δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα,
δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου ή δήλωση
Φ.Π.Α., από την οποία προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή ή δεν ανταποκρίνονται
σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων,
επιβάλλεται πρόστιμο διακοσίων πενήντα (250) ευρώ ανά παράβαση αν είναι υπόχρεοι
τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και πεντακοσίων (500) ευρώ ανά
παράβαση αν είναι υπόχρεοι τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.».

3. Οι παρ. 1 και 2 εφαρμόζονται για παραβάσεις που τελούνται από 19.4.2024 και
εφεξής.

4. Πράξεις επιβολής προστίμων που εκδόθηκαν σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 53,
πριν από την έναρξη ισχύος του παρόντος, για δηλώσεις παρακράτησης φόρου ή
δηλώσεις Φ.Π.Α., από τις οποίες δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή,
τροποποιούνται και τα πρόστιμα, κατά το μέρος που δεν οφείλονται, διαγράφονται
ή, εφόσον έχουν εισπραχθεί, συμψηφίζονται με οφειλές και στην περίπτωση που δεν
υπάρχουν οφειλές, επιστρέφονται.

5. Στο άρθρο 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας προστίθεται παρ. 13 ως
εξής:

«13. Τα πρόστιμα των παρ. 1, 1Α, 2 και 5 δεν επιβάλλονται για την εκπρόθεσμη
υποβολή δηλώσεων για λογαριασμό φυσικού προσώπου που είναι ανήλικο ή από φυσικό
πρόσωπο για την εκπλήρωση υποχρεώσεων που ανάγονται σε φορολογικό έτος ή έληγαν
εντός φορολογικού έτους στη διάρκεια ή σε μέρος του οποίου το φυσικό πρόσωπο
αυτό ήταν ανήλικο. Το πρώτο εδάφιο εφαρμόζεται και για την εκπρόθεσμη υποβολή
δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος του γονέα που αφορά εισόδημα των ανήλικων τέκνων
που προστίθεται στα εισοδήματά του και φορολογείται στο όνομά του, σύμφωνα με
την παρ. 4 του άρθρου 11 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α΄
167), περί εξαρτώμενων μελών.».

6. Η παρ. 5 εφαρμόζεται για εκπρόθεσμες δηλώσεις που υποβάλλονται από τη
δημοσίευση του παρόντος και εφεξής.

7. Οι εξαιρέσεις από την επιβολή προστίμων για παραβάσεις υποβολής εκπρόθεσμων
δηλώσεων αντίστοιχων με την παρ. 13 του άρθρου 53 του Κώδικα Φορολογικής
Διαδικασίας ισχύουν και για πρόστιμα που προβλέπονταν από τις προϊσχύσασες
αντίστοιχες διατάξεις του ν. 4987/2022 (Α’ 206), του ν. 4174/2013 (Α’ 170), του
ν. 2523/1997 (Α’ 179) ή συναφούς προϊσχύσασας διάταξης νόμου.

8. Εφόσον οι υποβαλλόμενες δηλώσεις για τον φόρο εισοδήματος, σύμφωνα με τις
παρ. 5 και 6 του παρόντος και την παρ. 13 του άρθρου 53 του Κώδικα Φορολογικής
Διαδικασίας αφορούν ή συνδέονται με την έναρξη επιχειρηματικής δραστηριότητας
ανηλίκου, για την άσκηση της οποίας προβλέπονταν νομικοί περιορισμοί ή
προϋποθέσεις και όροι σχετικοί με τη χρήση διοικητικής άδειας, που καθιστούσαν
για το αντίστοιχο έτος αντικειμενικά αδύνατη την άσκηση της συγκεκριμένης
δραστηριότητας από τον ίδιο τον ανήλικο ή τους νόμιμους εκπροσώπους αυτού, και
από τις δηλώσεις αυτές, καθώς και από κάθε άλλο στοιχείο που έχει στη διάθεσή
της η φορολογική διοίκηση δεν προκύπτει η απόκτηση εσόδων από επιχειρηματική
δραστηριότητα από τον ανήλικο, δεν εφαρμόζεται, για το κατά περίπτωση φορολογικό
έτος, το άρθρο 31 του ν. 3986/2011 (Α’ 152), περί επιβολής τέλους επιτηδεύματος.
Σε περίπτωση που έχει ήδη επιβληθεί τέλος επιτηδεύματος για την εν λόγω
δραστηριότητα του ανηλίκου, υποβάλλεται εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση για τη
διαγραφή του.
 
 9. Για τις υποβαλλόμενες για τα φορολογικά έτη 2023 και 2024 δηλώσεις για
τον φόρο εισοδήματος της παρ. 8 και υπό την προϋπόθεση ότι ισχύουν οι όροι της
παρ. 8, εφαρμόζεται η παρ. 3 του άρθρου 28Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος
(ν. 4172/2013, Α’ 167), περί ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση
ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας.

Σχετικά άρθρα:

ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗ ΑΓΟΡΑΣ ΙΔΙΩΝ ΜΕΤΟΧΩΝ ΑΝΑΚΟΙΝΩΣΗ ΡΥΘΜΙΖΟΜΕΝΗΣ ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΣ – ΓΝΩΣΤΟΠΟΙΗΣΗ ΣΥΝΑΛΛΑΓΗΣ ΠΡΟΣΩΠΟΥ ΠΟΥ ΑΣΚΕΙ ΔΙΕΥΘΥΝΤΙΚΑ ΚΑΘΗΚΟΝΤΑ ΟΛΠ Α.Ε.: Ο Οργανισμός Λιμένος Πειραιώς στην 8η Διεθνή Έκθεση Εισαγωγικού Εμπορίου της Κίνας (CIIE 2025) – Αρχιπέλαγος, Η 1η ναυτιλιακή πύλη ενημέρωσης στην Ελλάδα Πρόγραμμα αγοράς ιδίων μετοχών